内控审计评价的经验

内控审计评价的经验（8篇）

1.内控审计评价的经验 篇一

转帖）食堂老板的管理真谛[绝对经典]

经营食堂应该是最简单的小生意，假设你是食堂的小老板，怎样才能有效防范食堂采购中的贪污问题？这可是一道考管理者的综合题，因为任何商品的标准都不如粮油青菜油盐酱醋鸡鸭鱼肉复杂；任何商品质量都不如每天需要变换口味的饭菜难以衡量；任何产品的价格都不如员工顿顿吃的东西敏感。不信你试试看，你能管好一个食堂吗?

食堂管理难题

有人可能说，如果我是食堂的老板，食堂采购就是我管理的重点。必要的话，可以采取如下措施：

“我、我老婆或者我的亲信亲自去买。”

可是这样一来你不就成个体户了吗？你的食堂公司还能做大吗？如果再有第二个、第三个食堂你怎么管？再说了，别以为亲信就不会骗你的，人是这个世界上最高级，也是最易变的动物。在缺乏监督和约束的环境中，你老婆都会藏私房钱。一个深圳制衣厂老板自嘲地跟我说：“自从我丈母娘管了食堂后，我小姨子和小舅子家里就从来不买菜了。”仅靠亲情管企业是不行的。

“那我就派两个人去买，一个买，一个监督。”

可是管过企业的都知道，在现金交易，无发票，并且质量和价钱每天变化的菜市场中，采购者抵御诱惑的能力很差，靠人盯人不可靠的，因为两个人可以很快达成攻守同盟。我见过有的公司甚至还用三个人去买菜，两人负责买，一个人复秤。结果怎么样？除了整天吵架之外，仍然不解决问题。更关键的是：千万别忘了，你经营的可不是什么暴利生意，一个人能干的活，三个人干，你的饭菜成本怎么能下来？

“那我就采取轮班制，每次去买的两个人都不同。”

一看你就是不懂食堂生意。千万别小看油盐酱醋青菜土豆鸡鸭鱼肉这些人人都知道的东西，它们的采购可是很专业的活，不信你问你老婆和你妈。一个不懂菜市行情的人往往会让小贩骗秤和欺价。如果你为了防止贪污，买的东西质次价高，你的食堂生意还有竞争力吗？

“那就采购的人固定，监督的人轮换。”

可是一个不懂行的人怎么可以有效监督一个天天采购的人？他可以非常容易地同供应商表演完美的双簧，让监督的人成为聋子耳朵。不仅如此，犯罪心理学证明：监督越严厉，人的犯罪心理越强，监狱就是最好的证明。采购者每天被不同的人盯着，这对采购者实际上是双重人格侮辱，因为它的假设是：一你不仅会贪污；二你还会拉别人下水一起贪污。如果你被这样假设了，不贪污都对不起自己了！还谈什么发挥主观能动性，同小贩斗智斗勇买便宜的青菜茄子猪肉粉条？

“那我就公开招标选总供应商。”

这又是外行话。的确一些大餐馆或饭店对饮料烟酒和粮油等商品采购用总供应商独家采购制度。这是因为这些商品是标准产品，而青菜土豆鸡鸭鱼肉是非标准产品，质量和价钱每天都可能变，你怎么制订标书？谁能预测，8月猪肉上涨10%，9月山东黄瓜大丰收每斤只卖1角？因此，即使你有总供应商，还是要有人知道行情，因为这些青菜副食可是你食堂成本的大头。

看到此，我估计很多人开始纳闷：这么简单个食堂生意，管理竟然如此复杂?!这就对了，因为你是外行。如果一个真正管过食堂，而且成功管理过食堂的人，这个问题对她（他）就是小菜一碟了。这就是管理永远是具体的道理——外行不能管内行。

开源节流

一次偶然的机会，我碰到一位真正管理过食堂的老板，他的一席话让我茅塞顿开。

我问他：“你的食堂采购由谁负责？”

他说：“看买什么。需要每天买的青菜副食由大师傅负责，不需要天天买的粮油酱味招标采购，清洁用品等杂项由食堂经理买，炉灶器具锅碗瓢盆等固定资产（他的定义）由我亲自负责。” 我又问：“大师傅去买菜有人监督吗？”

“没有，我们只监督买回来的东西是不是短斤少两，因为很多东西是大师傅去市场订，供应商给送；送来的东西由厨房小工复秤记录。”他说。

“不怕大师傅吃回扣吗？”我问。

他说：“不怕。这个食堂是物业公司的，每人每天只是7元钱的伙食定额，扣掉主食和其他费用，每人每天副食只有4元钱。大师傅要用4元钱，买回能做四菜一汤的材料已很不容易了，哪里还有吃回扣的缝儿？另外，我自己偶尔也逛菜市场，市价比较清楚。再说，他能不能吃回扣，根本不是我管理的重点。”

嘿。我很奇怪，问：“为什么？”

小老板说：“我做生意先讲开源，后讲节流。因为一个生意得先有营业额，后才能有利润。我的重点是如何让吃饭的人满意，他们满意了，他们公司才能给我续约。他们满意了，我同公司谈伙食承包费、水电费和客人招待费才容易。”

“怎么才能让他们满意？”我继续问。

“这些保安都是从农村来的小伙子，肚量大得很，要让他们满意首先得保证他们能吃饱。可是每人每天就这么点伙食费，怎么才能让他们吃饱？因此，必须精打细算。比如，不要买刚下来的新鲜菜、不要买质量好的菜，尽量买过季菜、处理菜；不要买活鱼，要买死鱼；不要买里脊肉，要买肥肉„„买这些东西可不是一般人能买的，必须是做菜的大师傅。大师傅在菜摊看到便宜菜和肉时，脑袋里马上就能想像做什么菜，因此在讨价还价时，他可以立即作决定。否则买菜一个人，做菜一个人，天天得吵架。做餐馆的人哪个不知道，凡是有人投诉饭菜质量，大师傅一定会先找原材料质量不好的原因。所以我必须把这个权力交给大师傅，让他能像我妈妈那辈子的人一样，会过穷日子，用一点点的钱变着法让一家人尽可能吃好。可是大师傅不是我妈，得鼓励他才行。怎么鼓励？食堂就餐者每个月对饭菜质量有评分，评分越高，大师傅奖金就越高。”

目标管理：将军赶路，不追小兔

wokao在沙发上的身子不由自主地直了起来，这个不修边幅的小老板开始让我肃然起敬。我继续请教：“可是我的经验是：吃饭的人个个都是陈世美，新厨师做的饭菜，刚开始都挺好吃，可是吃着吃着就烦了，评分也就低了。”

“那你要分析，就餐者对什么最在意？这个食堂吃饭的小伙子们对饭菜不满意，主要是分量上。我刚接手这个食堂时是，他们半自助餐。可是你知道了，凡是吃自助餐的人，都是眼大肚子小；尽量多要，吃不了，不是硬撑，就是偷着倒。食堂员工怕后边的人不够，就尽量少给，结果总吵架。做食堂的人都知道，合餐一定比分餐省；可是分餐卫生，方便和时髦，所以一般公司食堂大都采用分餐。可是你得看你的食客是什么人？如果都是白领当然要分餐了，人得先吃饱后吃好。于是，我终于说服物业公司把分餐制改成合餐制。我的条件他们不能拒绝，八人一桌、四菜一汤、公筷分菜、凑齐再吃。结果满意度一下子上升10个百分点。

“不仅如此，要想少花钱吃饱饭，只有一招——多吃饭少吃菜。我和大师傅在制定菜式时就想方设法，让中午和晚间每顿饭都必须有一个口味重，能下饭的菜。比如：梅菜扣肉、红烧鱼、腌菜炒大肠、麻婆豆腐等。做这些菜必须多放油、盐、酱油、味精、调料，所以原材料也就不用很新鲜的，要知道死鱼比活鱼价钱差一半。

“你看这才是我抓的重点。这个公司换过3个食堂外包，我们是最满意的。现在他们总经理也经常在食堂吃饭了，这几个月物价高涨，他还主动问我需不需要加钱。”

我目不转睛地看着他，心想：管理者都懂目标管理，可是几个目标一打架，往往就把大目标忘了——很多企业为了防止吃回扣，把员工的积极性也搞没了。这个小老板显然是个能将军赶路，不追小兔的高手。

管理客户期望

小老板见我真心请教，很有些自豪，继续说：“做餐饮的人其实不怕投诉，因为顾客投诉的都是一些能看得见的毛病，这些毛病都好改，难就难在食客的口味上。黄老师，你说得对，经常吃这几个菜谁都烦了。这就是为什么餐馆不断换厨师和推新菜式的原因。可是我们做食堂比较惨，因为大部分员工没选择，只能在这里吃。于是他们往往把对饭菜的厌烦通过别的事情爆发出来，比如饭菜质量问题和服务态度不好。其实，每个人都有家，你妈也就能做那几样菜，你怎么不烦？在外面跑来跑去，回到家一吃，还是你妈做的饭菜可口。所以我做食堂跟别人不一样，别人都希望职工每天都来食堂吃饭，因为多吃一天，做食堂的人就多赚一天钱。我承包任何公司食堂，我都要求公司同意食堂每星期关一天，因为我的员工也要休息。其实真正的原因是，我要让那些整天在食堂吃饭的员工自己做一做，或者到外面饭馆换换口味，对比一下价钱，这样他们就知道我的饭菜物有所值。我有100%把握，他们用7元钱在任何地方，包括自己做，绝不可能比在我这里吃得好。”

我真的遇到高人了，不知哪个管理大师说的：“营销的第一准则是管理客户期望，而不是仅仅满足客户。”看来这个只有中学文化的小老板是个无师自通的大师。

顺应人性和自然规律

我继续问：“很多食堂采购都让老板费脑筋，往往用很多方法去控制。他们的担心也是有道理的，每个人的菜金再低，几百人加到一起，一年下来细水长流也是一笔不小的数。你为什么对你的大师傅那么信任，他是你的亲戚吗？” 小老板笑了：“我在深圳经营四个食堂，我哪里来那么多能做饭的亲戚？其实菜市场采购吃回扣的事，都是那些公司自己办食堂的人做的事，为什么？管食堂的人不懂行，再加上管食堂的人往往是什么行政部经理，他们还有很多别的事要管，不可能在食堂上下那么多工夫。这些大公司以为靠什么鬼复杂的程序、制度和人盯人监督就能解决回扣问题，那是瞎掰。同样是菜心，有的是今天刚从地里摘的；有的是前天摘的，淋上水都是新鲜的，你怎么监督？一副猪下水上午卖30元钱，到晚间5点以后就10元钱了。如果采购的人想给你省钱，他会跟摊主说，有剩下来的下水给我送来；如果他照章办事或心情不顺，你就要花30元。再说了，逢年过节供应商送他一条烟，下来的新鲜水果送他一篓，这些事你能管得住吗？更关键的是你需要管吗？所以管不来的事，就不能硬管；要换着方式管才行。我能管的是每人4元钱的菜金，你给我做出让吃饭人满意的四菜一汤；如果在这个前提下，你还能吃到回扣，那就是你的本事；如果你真有这个本事，你小子就不需要当大师傅了，你可以当食堂老板了。为什么，因为你能管好大师傅。”

大多数人只知道“治大国如烹小鲜”，而不知道这只是半句话，其实老子的意思是：管理者如果能顺应人性和自然规律，治大国就如炒一碟小菜那样容易了。这个小老板显然是知道老子整句话的人。

让所有人都有点小权

我又问：“粮油酱味不是也会影响饭菜质量嘛，为什么不归大师傅一起采购？”

小老板狡黠地看了我一眼，说：“这就是我的特殊管理方法。别的公司采购都统一，我就要分散。我认为一个人过手的金额越少，贪污的可能性也越小，不信你看那些大贪污犯都是权力大的人。为什么？过手金额太大，掉一点小渣对人诱惑就很大。我不知道为什么有些公司非要把所有东西都集中起来采购？不仅如此，其实很多东西，买的人不如用的人懂行。

“所以我把采购权分开。把需要采购的东西，首先按性质分。是标准产品不管金额大小，能招标的就不独立采购，比如：粮油招投标，盐味精酱油醋这些东西虽然金额小，也招投标。这叫什么？尽可能不诱人犯罪。现在买十瓶啤酒都可以讲价，所以要尽可能把漏洞堵上。不能投标采购的，比如副食青菜，不论金额多大，要直接交给最懂行的大师傅。为什么？除了上面说的原因，我现在经营四个食堂，最高的伙食标准是每人每天20元，最低是7元，它们用的原材料都不一样，放到一起采购只能顾此失彼。扫把抹布员工制服这些杂品由每个食堂经理购买。这样人人负责一部分，不仅能买到最合适的东西，每人买的品种少、金额小，稍稍吃点差价，就容易暴露出来，比如：别的食堂拖把5元钱，你买的拖把10元钱，你能不心虚吗？

“人这种东西，别人怎么管都不如自己管自己。我这样做还有一个原因，谁都知道买东西是个好活，被人家敬烟敬酒还请吃饭，还有可能拿回扣。可是好事就要尽可能大家都有份，不能我整天烟熏火燎，你整天在外面风光，否则就会引起嫉妒和流言蜚语。如果把权力分散开来，大家都可以沾光还可以互相监督。当然我也不是为了分散而分散，该集中的我还是要集中，比如：我把粮油酱味的招标权下放到一个食堂经理那里，由他代替其他五间食堂采购。当然招标是轮流坐庄，下一年由另外一个食堂的经理负责。

“别人的老板都说：员工都想少干活多拿钱。我看不是，我觉得员工是想少干不好的活，比如洗菜擦地这些脏活和累活。如果让洗菜的小工监督过秤，不给他们钱都高兴干。为什么？不仅能到厨房外面凉快凉快，喘口气抽口烟，掌握秤杆子还能受到别人尊敬呀。他不仅需要复秤，还要记录；短秤了，还要找大师傅对证。是人，哪个不想有点权力？所以我的原则就是让所有人都有点小权。

“人有权无责、有权无法都容易乱来。洗菜小工抽别人几根烟是小事，上万斤米面的采购就容易出大事。所以我虽然把米面的招标权力交给食堂经理，但是招标必须按我制定的方法招。我们的招标结果事先任何人，包括评标者都不可能知道。因为我们做的是吃的生意，入嘴的东西不能只斗价钱低，否则斗来斗去，什么毒米就混进来了。因此我的招标方法永远是：第一，至少有四家无关联的供应商投标；第二，必须有一家新的供应商；第三，中标者是最接近四家平均价钱的投标者。任何人违反这个规则，就等于犯了法，你必须要交代清楚。”

老板越说越兴奋，我也越来越觉得他很神。我问他：“你以前做什么的？你这些招都是自己想出来的？”

他说：“我今年45了，年轻时当过兵，后来到政府机关开车。再后来到深圳打工，打来打去也打不出头，就自己做生意，没有大本钱，就在工厂区开了间小饭馆，结果就开成了食堂。我都是在过程中悟出来的，控制吃回扣，靠人管人不管用；要从源头控制；要把大权化成小权控制；要用规则法律控制；要让人自己控制自己。”

2.内控审计评价的经验 篇二

关键词：固定资产投资绩效,绩效审计评价指标,探索性因子,验证性因子

一、引言

固定资产投资项目由于投资主体及行业的特殊性,与一般工程项目相比较,具有鲜明特点,主要表现在:投资额度大、周期长;外部效应广;公益性明显等。也正是这些特征使其与国家经济、人民生活水平紧密相关,直接影响投资主体的生存发展,以及资源合理配置,对社会投资具有引导性、调节性作用。因此,关注固定资产投资绩效审计,监督与规范投资的合法性、经济性、效率性迫在眉捷。尤其是在经济危机背景下,我国政府为拉动经济发展,投入了四万亿巨额资金进行固定资产项目建设,投资绩效水平对国家总体经济发展具有重大作用,加强固定资产投资绩效审计是提高投资绩效的重要途径。虽然各级政府与社会公众都非常关心固定资产投资的经济性、效率性和效果性,但无论政府职能部门还是公众,了解相关信息仍有难度,投资绩效审计评价存在困难。其中重要原因就是没有恰当的度量尺度,缺乏适当统一的投资绩效审计评价指标体系,客观上加大了绩效审计工作难度。因此,构建合理的投资绩效审计评价指标体系,为社会提供客观公正的信息,是固定资产投资审计领域亟待解决的问题。

通过对现有文献的梳理发现,尽管在学术界也没有形成完整的固定资产投资绩效审计评价指标体系,但是还是有许多学者对这一问题进行了相关探讨,因此本文在已有相关研究基础之上,结合固定资产投资绩效审计的特征,并依据相应的筛选原则,甄选了固定资产投资绩效审计评价指标,构建了初始指标变量,并对其进行预测试和先导性测试;并在实务界与学术界开展实地调研与问卷调查,对样本数据进行探索性因子分析和验证性因子分析,检验各指标变量的效度和信度,构建了绩效审计评价模型,对固定资产投资绩效审计评价指标体系进行探索性研究。

二、固定资产投资绩效审计评价指标选取原则

固定资产投资效益审计评价指标体系构建的目的是对固定资产投资活动的经济性、效率性和效果性进行审计评价。投资绩效审计评价不仅要关注资金使用效率和项目运营效果,还要揭示政府决策不科学、不合理,以及决策失误所造成损失浪费等问题。固定资产投资效益审计评价指标体系是度量政府投资活动绩效的有效工具,为了提高这一测度工具的效果,构建该评价体系时,必须依据一定原则。

(一)相关性原则。

绩效审计评价指标体系应与政府投资效益审计的目标紧密相关,评价标准必须反映信息使用者的需求,能够为审计人员的审计工作提供所需信息,揭示被审计对象的具体效益实现程度。

(二)可操作性与成本效益性。

绩效审计评价是复杂的系统,构建指标评价指标体系时,既要科学合理、又要方便适用、具有可操作性。在指标选取上应考虑成本效益原则,例如有些项目固然重要,但为获得该指标的有关数据所支付的成本若大于其收益时,一般应转用替代指标。

(三)责任性原则。

绩效审计评价指标体系应能准确审核被审对象必须履行的经济责任,准确测度被审人员责任范围。

(四)可接受性与可理解性原则。

绩效审计评价标准必须被审计单位、立法机关、媒体和社会公众普遍接受并理解,被执行者恰当执行时才是有效的。

(五)综合性原则。

项目建成后的影响是广泛和深远的,评价时必须综合考虑评价系统中的各方面情况,融经济、社会和生态环境效益为一体,进行全面评价。

三、研究设计

(一)问卷设计

固定资产投资绩效审计评价主要是对固定资产投资项目在效果性、经济性、效益性等方面进行总体审计评估。在参考了学者们对这一问题的相关研究,以及实务界工作者们的意见基础上,依据固定资产投资绩效审计评价指标选取原则,设计了本问卷的初稿。为了更为精细的测量这一问题,本研究问卷采用李克特(likert)7点尺度,最高为7分,最低为1分。7分表示完全同意、6分表示同意、5分表示有点同意、4分表示中型评价、3分有点不同意、2分表示不同意、1分表示完全不同意。

(二)样本选择及调查方法

我国固定资产投资项目绩效审计主体是以国家审计为主,以社会审计与内部审计为补充,形成了多层级的审计主体结构。因此,从事固定资产绩效审计的国家公务人员,以及社会审计中从事相关工作的审计工作者是本研究的重要研究对象。此外,从事这一领域研究的专家学者们对此问题的研究具有超前的认识与见解,理应成为获取相关信息的重要来源。在本研究中笔者所在课题组对湖南省审计厅、地市级审计部门从事固定资产投资绩效审计的公务员、会计师事务所从事该项审计的工作人员,以及在湖南省高校、科研机构从事相关的研究的专家学者们发放了问卷,进行调查。问卷发放的形式有:一是运用邮寄调查的形式进行发放;二是通过电子邮件形式进行调查;三是进行实地调研访谈。为增强问卷的有效性,问卷正式发放前,进行预测试和先导测试,以强化问卷的清晰度和指标的合理性。

(三)变量构造

在参考了专家学者们对固定资产投资项目绩效审计研究成果基础上,结合国家相应的政策法规,依据固定资产投资项目绩效审计评价指标选取的原则,构建了15个初始指标变量,具体如表1所示。

(四)预测试与先导测试

根据上文所构造的初始指标变量设计问卷,在问卷正式发放之前,邀请5位专家学者,6位具有五年以上固定资产投资绩效审计工作经验的实务工作者进行深入访谈,并开展调查问卷的预测试。预测试目的是让被调查者从各自专业领域角度对测试内容、题项选择、问卷格式、指标设计的合理性等进行检验。11位被测试者分别独立完成问卷,并提出了修改意见。在对预测试反馈意见综合分析的基础上,对初始问卷进行修正。

在预测试之后,笔者对修改后的问卷进行先导测试。对进行先导测试的5家固定资产投资绩效审计部门、4家会计师事务所,以及从事相关研究的4家高校、科研机构发放45份问卷,测试对象都能够认真清晰地完成问卷,并提出相应的修改意见。笔者再次综合各个修改意见,对问卷的题项进行调整,使其描述更适于观察。同时,本研究采用Cronbach的内部一致性系数(α系数)对先导测试的45份问卷进行初步信度分析,检验结果表明各变量的Cronbachα值分布在0.7325到0.8279之间。采用Churchill和Peter所建议的信度标准来判定,即Cronbach值至少要大于0.5,且最好能大于0.7,若小于0.35则应拒绝,因此,可以判定先导测试中所采用的问卷满足信度要求。

经过预测试和先导测试,笔者仍然保留了15个指标变量用以测度固定资产投资项目的绩效水平,并根据测试结果对问卷中部分题项的表述方式进行修正和调整。

四、数据处理及结果分析

针对所选取的固定资产投资绩效审计部门、会计师事务所,以及从事绩效审计研究的高校、科研机构共发放问卷550分,最终回收问卷265份,其中有效问卷244份,有效问卷回收率44.36%,满足调查研究中样本回收率不低于20%的要求。对回收的问卷数据采用SPSS13.0软件进行分析处理,运用探索性因子分析和验证性因子分析进行信度、效度,以及模型拟合度检验。

(一)探索性因子分析

因子分析通常分为探索性因子分析(EFA)和验证性因子分析(CFA)。前者主要是对构建模型进行探索性的尝试,而后者则是对模型进行检验和修正。在本研究中主要是采用这两种分析方法对固定资产投资绩效审计评价指标体系的构建进行实证分析。因子分析中样本的规模对因素负荷具有直接影响,两者呈正向相关关系,样本量越大因子负荷越稳定,但是具体并没有定论。本研究中将样本分成两个部分,首先利用109份样本数据进行探索性因子分析,然后再使用剩余的135份样本做验证性因子分析,以达到交叉证实的效果。在进行探索性因子分析之前,首先要对样本数据进行KMO样本检验和Bartlett球体检验,探测样本数据是否适合做探索性因子分析。Kaise指出:KOM值小于0.5时,不适合进行因子分析。Bartlett球型检验值的显著性也是判断样本是否适合进行因子分析的条件。本研究KMO值与Bartlett球体检验数据结果如表2所示:

检验数据结果表明:KMO值为0.756,大于0.5,符合要求;同时Bartlett球体检验的显著性水平为0.000,小于0.001,说明数据具有相关性,因此,这组数据很适合作探索性因子分析。

在探索性因子分析中,采用主成分分析法(principal component analysis),经过方差最大化(varimax procedure)正交旋转(orthogonal rotation)方法。对135份有效问卷的样本数据进行探索性因子分析,旋转后的探索性因子分析结果如下表3所示:

由上表分析数据的结果可知,经过迭代后,共抽取了四个公因子。四个公因子的因子载荷都大于0.732,而在其他指标上的载荷都小于0.40。由表可见,U1-U5可以归为公共因子F1,U6-U9可以归为公共因子F2,U10-U12可以归为公共因子F3,U13-U15可以归为公共因子F4。根据旋转后的结果,以及各因子所包含的原始指标的内在意义,可以将四个公共因子划分为测量固定资产投资项目绩效审计评价的四个维度,依次命名为生态环境绩效维度F1、财务绩效维度F2、国民经济绩效维度F3,以及可持续发展绩效维度F4。其中生态环境绩效维度是对进行固定资产投资所造成的环保成本、单位所耗水资源、综合能源,废气处理达标程度,以及单位投资占用耕地进行衡量;财务绩效维度的指标则是对项目本身的财务状况进行评价,主要包括项目所需资金量、投资回报率、投资回收期、利息备付率;国民经济绩效评价是在国家整体经济发展角度对项目进行绩效审计评价,固定资产投资增长率、国民经济贡献率、以及固定资产投资效果系数都是评价的重要的指标;固定资产投资项目本身的工期长、投入大等特征必然要求项目具有可持续发展性,这与国家的政策扶持程度、政府参与度、项目建设与运营提供社会职位密不可分。根据各个指标在公因子上的负载情况,以及相关理论,可以构建固定资产投资项目绩效审计评价模型,如图1所示。

注:PEIFAA:Performance evaluation of investment in fixed assets audit

信度检验是为了验证各观察指标变量的可靠性,即检验若采用同样方法对同一对象重复进行测度,产生一致性结果的程度。常用方法是LJ.Cronhach创立的Cronbachα值,本研究也采用这一指标测度四个公共因子的信度,由表4可知各维度Cronbachα分别达到0.883、0.850、0.856、0.847,全部超过0.70的标准,总体量表Cronbachα为0.759也超过0.70的标准,该模型具有较好的信度。四个公因子特征值分别为2.414、3.577、2.873、2.382,都大于标准值1,累积方差贡献率76.28%,说明该评价模型的构想效度能达到0.70以上的较好水平。探索性的因子分析表明,固定资产投资绩效审计评价可以通过项目的生态环境维度、财务维度、国民经济维度,以及可持续发展四个维度来测量,并具有可靠信度。

(二)验证性因子分析

效度检验是衡量一个量表所测量的事物特征是否是真正要测量的对象,包括内容有效性和构建有效性检验。内容有效性(Content Validity)即表面有效性,是指量表在逻辑上能够清晰反映出研究中所要测量概念的内容,一般可以通过主观进行判断。由于本研究所使用问卷项目参照了相关研究,以及国家有关政策法规等规定,很多学者与有关部门已经对相关变量的效度进行了测量,并且在问卷正式发放之前,通过对相关领域专家的预测试和先导测试,对问卷多次进行了修正,因此问卷基本满足内容效度的要求。

验证性因子分析能够对理论模型构建效度进行检验,是结构方程模型(SEM)的特殊形式。在应用验证性因子分析要注意两点情况:样本量与指标数之比应大于5∶1;用于验证性因子分析的样本集合与用于探索性因子分析的样本集合的差异性越大,则因子分析的最终效果越好。本研究在样本集合的选取上符合上述要求,采用另外的135分问卷进行验证性分析,主要运用SPSS13.0和ISTEL8.5进行验证性因子分析,在进行分析前,必须先对样本数据是否适合做验证性因子分析进行检测。经过检测数据显示这组样本的Skewness系数绝对值介于0.003-0.869之间,均小于3,Kurtosis系数的绝对值介于0.000-0.979,均小于1,故符合正态分布的假设,因此,本研究数据可以进行验证性因子分析,具体分析结果如表5所示:

实证结果显示:各个测量指标变量的标准化因子负荷值最小为0.70,且小于0.95的临界值,T值都大于7.56,远大于1.96的标准,说明评价模型的所有指标在各自潜变量上的因子载荷与T值都比较显著,表明样本数据有较高会聚有效性。各指标变量的信度指标(R2)介于0.50-0.87之间,超过0.5临界值;各潜变量维度的组合效度(CR)在0.8684-0.9381之间,远高于潜变量0.6的最低信度值,具有较高信度。因此,经过验证性因子分析该模型具有较好的信度与效度,可以进一步对评价模型进行整体配置性分析。

(三)模型拟合检验

本研究中选取以下常用指数用于检验模型拟合程度:卡方值(X2)、Degrees of Freedom(df)、Root Mean Square Error of Approximation(RMSEA)、Adjusted Goodness of Fit Index(AGFI)、Comparative Fit Index(CFI)、Normed Fit Index(NFI)、Non-Normed Fit Index(NNFI)、Incremental Fit Index(IFI)、Goodness of Fit Index(GFI)等,采用IS-TEL8.5软件对整体模型进行拟合,各指标具体数值如下表所示。

由上表的相关数据可以看出:该模型X2/df小于2说明模型具有较好的拟合度,RMSEA为0.037远远低于0.08的要求说明模型拟合的很好,NNFI与GFI都大于等于0.90说明模型拟合较好,而CFI和IFI接近于1说明模型拟合非常好,虽然NFI与AGFI略低于要求值,但是其他指标都满足条件,总体来说本文所构建的固定资产投资绩效审计评价模型具有良好的拟合效果,说明该结构模型比较准确地反映了实际情况,使用该模型进行数据分析的结果是可以接受的。

通过以上对较大样本验证性因子分析,对评价指标进行的信度、效度与模型整体拟合度检验,发现通过探索性因子分析获取的固定资产投资绩效审计评价指标体系模型总体上具有较高的信度与效度,符合实证研究的要求。

五、结论与研究不足

固定资产投资项目绩效水平既关系到投资主体的切身利益,同时对社会民众也会产生直接或者间接的影响。目前现有文献多是从经济、环境、社会影响角度对固定资产投资项目进行绩效审计评价,没有统一的绩效评价指标。本文通过对湖南省政府审计部门、会计师事务,以及从事相关研究的高校、科研单位进行实地调研与问卷调查,并做实证研究。通过探索性因子分析将十五个绩效指标归因为四个维度,从生态环境、财务、国民经济,以及项目可持续发展四个方面对项目进行总体绩效评价,构架了固定资产投资绩效审计评价模型;将项目对国民经济的影响、项目可持续发展性纳入固定资产投资绩效审计评价范畴,拓展了对固定资产投资项目绩效审计评价的思路。经由探索性因子分析与验证性因子分析的实证检验,发现该评价模型具有较高的信度和效度,在某种程度上具有一定的使用价值和推广价值。

本研究虽然通过实证研究的方式拓展了固定资产投资绩效审计评价维度,构建了评价模型,但由于本文只是对固定资产投资绩效审计评价体系的探索性研究,尚存在不足之处。由于调查的难度与经费的限制,所进行的问卷调查与实地调研主要集中在湖南省内,且收集的样本量有限,这就会导致样本代表性与样本数量受到一定程度的限制,影响实证结果。此外,本研究中虽然对各项变量指标以及各个维度内部进行了一致性检验,但是并没有对各个维度间相互关系进一步研究说明,这应该也是本研究的缺憾之处,也应该是下一步研究的内容之一。固定资产投资其实涵盖了社会建设的多个方面,例如高速公路建设项目、水利工程建设项目、园林景观建设项目等等,它们具有共同之处,但又具备各自特点,对这些项目进行绩效审计评价,应该将指标体系根据项目所属类别加以细化,将来我们可以对此问题予以研究,进一步调整和完善固定资产投资绩效审计评价模型和评价指标。

参考文献

[1]Subba.Narasimha,.Strategy in Turbulent Environments:The Role of Dynamic Competence

[2]Kaiser H F.An index of factorial simplicity.Psychometric,1974(39):31-36

[3]Churchill Jr.,G.A.,J.P.Peter.Research design effects on the reliability of rating scales:a meta-analysis.Journal of Marketing Research,1984.vol.21:48-63

[4]张同健.国有商业银行信息技术风险控制绩效测评模型研究-基于Cobit理论和Ursit框架视角的实证检验[J].武汉科技大学学报(社会科学版).2008(2)

[5]张同健,张成虎.国有商业银行信息化建设战略体系实证研究-基于探索性因子分析与验证性因子分析角度的检验[J].科技管理研究.2008(10):120-123

[6]刘爱东,赵金玲.政府投资公共工程绩效审计评价指标研究[J].审计与经济研究[J].2010(3):31-38

3.内控审计评价的经验 篇三

【关键词】内部控制评价；企业经济责任审计；全面运用

一、内部控制评价与经济责任审计

1.内涵

（1）内部控制评价

内部控制评价是企业最高权力机构对内控的科学性开展多层次考评，得出考评的结果，最后综合出书面总结。内控评价的客体是内控规划及实施的科学性，即是考评企业开展内控是否科学地确保了企业自身的运营合法、规范以及在财务数据方面的可靠性等等，进而确保企业经营的正常化，最后达成企业最终的发展目标。

（2）经济责任审计

经济责任审计即是审计企业的法律负责人在其任期之内应该承担的经济责任的实施情况。经济责任审计的关键作用是要辨析经济责任相应的承担者在任期内在职责岗位里应有的责任，给相关部门的考核工作提供数据参详。

2.联系和区别

关于内控评价和经济责任审计两者之间的联系，内控评价被包含于经济责任审计中，且内控评价对经济责任审计的实施有积极的推动作用，再者，评价的最终结论还可以展现出经济责任审计遵循法律法规、严格监管、效率科学等。然而，关于两者之间的区别则表现为内控评价需要确保企业运营的各个环节科学有效，因而，内控评价这一工作是企业的最高权力机构等按年度进行的。但经济责任审计是上级相关部门依据确切的目的确定工作开展的时点。从用途上来说，内控评价较多地使用在规避企业运营风险、调整企业运营偏差方面；经济责任审计则较多地判断职责且依据审计的结论判断相应的奖惩方面。

二、关于内控评价在经济责任审计中全面运用的适宜性

伴随着内控评价关注度的上升，其被使用的频率也越来越高，与此相应的是内控评价的快速成长及其在企业成长中作用的突出化。在此背景之下，有更多的审计工作者把内控评价当做经济责任审计的关键方法进而得出了全方面、深层次的审计结果。因而，内控评价呈现出其在经济责任审计中的使用上升势态。文章将从工作内容、方式、结果判定等论述两者的适宜性，并且论述两者区别的作用。

1.工作内容的相似程度

企业经济责任审计工作由经济活动的可靠合法、企业内控机制的制定实施和企业监管的实施状况等三大部门构成。开展审计的过程应注意：以符合法律为前提，按上级的战略安排实施；承担企业相应的社会职责；“三重一大”活动的确定和实施；领导者在承担经济责任流程里关于企业的经济收益、社会收益和环境收益。内控评价是环绕着企业风险评估、内部环境、信息与交流、控制项目、内部监控等五个方面，加上内控规范、指引和内部制度综合而成。内控评价的环节着重注意审计委员会、内部审计机构等机构部门实施的成效。

总的来说，内部环境中的社会职责的考评结论能够推动经济责任审计中企业相应人员达到预期的社会收益及环境收益的审计工作；企业文化的考评结论则能够当做企业承担起社会职责的审计结论；战略成长的考评结论则能够论证“三重一大”项目的确定和实施的审计结果；而展现一般运营过程中的目标确定、风险辨别、剖析、解决措施等的风险评估评价，及展现管理人员对内部监控的力度及科学性和内部控制不足判定工作的内部监控评价也被包含在经济责任审计中对企业监管的职责完成情况的业务中；毋庸置疑，经济责任审计中的企业内控制度的建立、实施与协调内容和内控考评中的对企业各种项目的操控手段与环节的规划科学性和实行科学性展开判定和考评的内容协调；而信息与交流评价所囊括的对信息采集、综合和传送的时效性、规范制度的完整性、财务数据的可靠性、系统信息的防护性，及通过信息系统开展内控的科学性等项目都是说明了经济责任审计中经济项目的可靠、科学、规范及符合各方面的要求等。与此同时，它所得出的数据资料也能够当做企业经济效益审计的认证材料。从而观之，内控评价的内容以渗透至经济责任审计所需的各个方面。

2.使用方法协调一致

审计方法亦可被称为审计程序，分为总体和具体两种审计程序。总体审计程序由风险评估程序、操控测试、实质性程序三部分组成，具体审计程序则由检测、观摩、质询、函证、重新汇算、重新实施、剖析程序等七部分组成。在详细的审计方式执行中，对规模较大、实施繁琐的项目还需使用抽样方法挑选样本以便在限定时间内结束审计工作。在《企业内部控制评价指引》及财政部的相关理论中得出内控评价方式都有：问卷调查法、抽样选择法、比较分析法、专题讨论法等。综上所述，内控评价和经济责任审计两者的工作中，使用的方法是协调统一的。

3.审计责任判定与内控不足判定在实质内容上的相似性

经济责任审计评价是依据审计查实或判定的事件，按照法律法规对企业法定负责人相应的经济责任实施的情况作出的科学合理的评价，最为关键的是责任的判定。而判断责任与否的行为特性大致有：与相关法律及内部规章制度相悖；没有遵从民主决策从而给企业带来严重的经济损失；没有承担或是没有完全承担岗位范围内的经济责任。致使内部控制严重不足的行为特性总体包括：企业高层作假；变动对外传送的文件；监控及内部控制部门的监控流于形式；违背法律法规；民主决议步骤的不规整；内部控制评价不足之处没有被修整；主要的项目缺少机制或是机制的整体性缺失；企业工作人员流失；负面报道。由此观之，致使内部控制严重不足之处的动作一样会致使经济责任的生成，两者归结到底是同一的。

4.经济责任审计与内控评价的不足互补

在现实中，经济责任审计一般会有这些不足之处：审计结论没有被最大化地使用，常被用在对岗位先前的工作者的工作情况的总结方面，而对推动企业制度建立方面无建设性的作用；审计范围有所限制，注重守法、实施、清廉执政方面，对企业深层成长、规模质量方面甚少涉及；审计成果的评价缺少正规性或是有效性的指标；审计过程缺少连贯性，过于偏重在任期魔气或是换届这些时间段，平常时间段的监管任务无法充分完成。然而，企业内控评价有《企业内部控制基本规范》及其应用指引、《企业内部控制评价指引》及财政部作出的解读等标准，对评价的基础准则等内容都有详细的设定条款，从而让内控评价的成果能够全方面、深层次地说明企业经济项目的整个流程以及结果，如此，不仅可以展现出运营的合法性，而且可以展现出企业成长的效率。内控评价设定了对不足之处的调整等方面的内容，从而使评价业务有连贯性，对机制的建立也有了建设性的帮助。因而，内控评价恰如其分地弥补了经济责任审计的不足。内控评价也有其与生俱来的不足，其一般而言缺少科学的监控方法，但是，企业经济责任审计通常是上级部门调控的，因而可以相应地弥补内控评价的不足。由此，经济责任审计与内控评价的不足绝大部分是能够互补的。

三、结语

总的来说，内部控制评价和经济责任审计在工作内容、使用方法及结果判定方面高程度的相似性使两者恰如其分地融合变得简单。但是，内控评价可以推动经济责任审计科学的实施，且与经济责任审计形成互补。因而，在企业经济责任审计中全方面地实施内控评价对其的健康成长具有有力的推动作用。

参考文献：

[1]沈坚.内控评价在经济责任审计中的应用[J].会计之友，2007（14）：63.

[2]徐艳.建立以内控评价为基础的经济责任审计研究[D].西南则经人学，2007.

4.基于内部审计角度的内控风险防范 篇四

【摘要】风险管理和内部控制水平的高低决定了企业是否能够获得可持续发展，内部审计的基本职能就是查错纠弊，有效防范会计舞弊。本文以内部审计工作为出发点，探讨防范企业风险可能发生的着眼点及应对措施，促使企业加强控制、提升风险管理水平。

【关键词】内部审计 内控风险 审计成果运用

内部审计监督是企业内部控制的重要组成部分，以实现企业价值最大化为目标，以为企业增加收益为目的。内审以风险管理为中心，通过在内部控制、风险管理和组织治理大领域发挥鉴证和咨询功能，一方面发现内部控制体系设计及运行缺陷，另一方面向管理层提供有价值的评价意见、管理建议，促进缺陷修补，使控制体系成为具有自我更新能力的完整闭环。2018年3月1日，审计署下发的《关于内部审计工作的规定》正式实施，内部审计职责范围有了很大的拓展，在原来的基础上增加了内部控制与风险管理，以财务收支审计为主线的传统审计模式正在向以问题为导向、以控制为主线的新的审计模式转变，内部审计人员独立、客观、公正进行内部审计工作的要求不断提高，内部审计要从一个点延伸到整个面，将短期目标与长远目标相结合，促进公司运用内部控制与风险管理体系建设系统解决经济活动中存在的内控风险问题。

一、容易出现风险的业务分析

（一）应收款项未及时清理或核算不准确导致损失风险 应收账款是企业销售商产品或提供劳务，应向购货或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信誉活动中所形成的债权性资产。在实际工作中，由于往来帐款数量庞大、积累时间过长，长期不清理，容易出现回收困难，可能发生部分或者全部坏账。如某企业从2013年开始为员工代垫职工家属生活区水电费，采取通知单催收或代扣工资等方式回收资金，2016年因业务经办人更换，业务部门监督不力，经办人未及时将收取的资金存回公司帐户，而公司业务部门、财务部门未能及时对帐，定期清理，导致2017年未收到水电费的事实未能及时发现，当年新增应收水电费54万元，给企业带来潜在损失。另外，因往来款项挂帐明细不对应，细目错挂帐务错冲而造成的坏帐，专项资金挂往来帐虚列支出等问题给企业带来可能损失的案例时有发生。

（二）工程投资建设项目中存在的税务风险

目前国内实行的是以票管税制度，对于建立健全会计核算的企业来说，票据的真实性、合法性是缴纳企业所得税重要依据。但是由于各种原因，国内制售假发票获取非法所得的行为还是存在，由此也导致出现税务风险。同时由于预算审核及会计核算等方面的原因，税务风险体现为：一是出现工程材料假发票，企业不仅需要补交较多的企业所得税，还要面对税务罚款。二是因预算或结算审核不严出现高估冒算骗取项目建设资金以及因决策失误、管理不善造成的损失浪费等问题。三是工程建设项目已投入使用，但因竣工结算不及时等原因未及时结转计入固定资产，导致企业少计折旧，多缴企业所得税问题。

（三）经营管理过程中可能出现的舞弊风险

舞弊是指企业内部人员及与有关外部人员为谋取自身利益，或为使本企业获得不正当经济利益而使自身也可能获得相关经济利益采用违法手段使企业的经济利益受损的不正当行为。可能出现于：一是以会议费、劳务费、培训费等名义虚列支出，套取资金情况；二是隐匿收入未入帐情况；三是截留各种返还款项不入帐情况；四是资产处置收入未及时入帐情况等。如某公司购买油费实际支出4万元，却报账8万元；再如某局于2005年至2011年期间，未将126.09万元固定资产登记入帐，未经批准出租国有资产，过低租金长期出租房屋造成国有资产严重流失。

（四）审计整改不到位，结果运用不足导致的问题循环风险

审计整改工作是企业自我更新自我完善的一种有效手段，但是一些企业存在重审计轻整改、审计整改不到位、不彻底，屡审屡犯，导致问题重复出现。一是审计整改跟踪推进环节不力。审计发现问题整改落实均由内审部门一手包办，缺乏从业务条线推动审计发现问题整改落实的有效途径和机制。二是审计整改主体难以确定，成果运用难。被审计单位经济业务决策中，如各专项资金、投资工程，往往决策与执行并不是同一主体，在审计整改过程中，经常会碰到被审计单位因为对审计整改认识不到位，以种种理由拖延或敷衍了事，以及多个部门相互推诿的现象。三是整改督办手段不得力，工作掣肘较多。一些企业在审计征求意见稿至审计整改整个过程中容易受到来自各方面的干扰和压力，影响整改工作实效，导致审计整改实效大打折扣。四是审计整改工作避重就轻，流于形式。如对于审计査出的审批程序倒置问题，往往是整改了这个流程，另一个流程又出现了类似问题，没有举一反三，如此审计整改，掩盖了审计整改的本质。

（五）配套机制不够健全，审计成果转化不充分导致的决策风险

一是企业未形成审计成果运用的制度及规定，需要上报管理层“一事一议”，审计结果运用的随意性比较大，审计结果不被重视。二是审计信息缺乏有效的渠道和载体，审计发现问题移送相关部门的渠道不畅通，部门审计信息和成果被闲置，得不到有效利行用。三是缺乏综合分析，审计成果难以提炼。对审计发现的信息资料和资源，深加工少、精加工更少，缺乏全面深入的综合分析，没有及时提炼、总结出对公司决策具有参考价值的信息和报告，审计的附加值得不到体现。

二、防范内控风险的审计实务探讨

（一）重视经济责任审计，从领导层面防范内控风险 企业经济责任审计是指审计部门通过对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益性以及有关经济活动的审计来评价企业领导人员应当负有的经济责任的行为。结合审计全覆盖的要求，在经济责任审计中应做到四把握四关注：把握行业政策和廉政要求，关注企业贯彻执行情况；把握企业的权力清单，结合行业有关制度和规定，关注是否存在权力寻租空间；把握企业负责人的发展思路，关注企业管理形态，重大决策权限的设置和实际运行情况，如“三重一大”决策执行；把握主要业务的一般规律，关注薄弱环节和异常现象；把握财务业务数据分析，关注财务重大变化和大额度资金调动。

（二）做好应收帐款审计，减少损失风险的发生 做好应收账款的审计工作，对于保证财务报表的真实性、促使企业及时回收账款、保障企业日常经营活动的顺利开展、防范损失风险都有十分重要的意义。审计人员可以通过查阅其他应收账款的明细账及记账凭始凭证，查看是否将本应反映在其他应收款的业务反映在应收账款，通过查阅记账凭证与相关原始资料，判断此项业务的科目归属。同时还要重点关注坏账准备的提取是否准确。根据有关规定，企业应当定期或于终了，按照备抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。企业发生的坏账损失，冲减坏账准备；收回已经核销的坏账，增加坏账准备。坏账准备提取和使用是否合理正确，不仅影响着财务报表的准确性而且影响着利润表利润计算的真实性。审计人员首先应将坏账准备与应收账款进行比对，验证企业坏账准备计提方法和计提比率的恰当性，检査计算的金额是否正确；其次应严格审査坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和相应决策机构的审批文件，金额较大的坏账，还应加以验证核实，防止发生非法占用资金的情况。已经作为坏账损失处理的应收账款重新收回的，应审査其账务处理是否符合规定。

（三）关注发票真伪审验详略程度，评估其对核算风险的影响

以差旅费中的机票审验为例，由于近年国家对差旅费的管理不断加强，各业务条块的检查也越来越严，对乘坐交通工具的规定必须严格遵守。因此，对机票的订购及报销过程就包括：一是出差事宜是否严格履行了审批手续；二是电子客票信息及客票本身是否真实，三是费用报销人员是否确实乘坐了电子客票中所反映的航班；四是是否明确了经办部门、审核部门对票据的具体审验要求与责任。另一方面，对其他票据的审验要点，一是对于可能出现因外省税务局未联网、税务局网站未录入发票信息、网络查询结果反馈信息不全的个别发票事项，建议要求供方补充提供票据真实性的说明，发票背面由业务人员签字背书；二是对于已报销的事项中可能出现个别凭证所附发票重验、漏验、错验的情况，建议提高票据验证信息输入环节的准确性。三是对于不足一定控制限额的小额发票、建议要求自行查验，由经办人背书管理。

（四）实施建设工程控制风险专项审计，确保建设工程核算准确

一是建设工程造价审计。建设工程造价审计主要根据工程设计及施工图预算，参考其他类似工程造价资料，通过重算工程量、核对定额等方式，发现承包工程造价弄虚作假问题。二是建设工程付款审计。工程承建方申请进度款支付时，把好共管帐户支付关，要求建设方提供建设工程的进度表、与材料供应商签订的合同、劳务人员的工资签领明细等材料，并对材料进行核实后再付款。三是基建工程的“内审＋外审”有效结合，利用外部审计实施工程控制价管理。基建工程造价核定过程中，要求基建管理部门对工程内容、施工要求、技术参数、施工图纸等内容进行明细化报送，并提交工程项目预算。内部审计将工程要求和参数报送外部审计后，要求外部审计及时编报工程量和控制价。内部审计对控制价、工程量清单与工程技术要求比对无误后，转送招标管理部门实施招标。通过内部审计人员强化工程质量、签证隐蔽工程监管、及时现场勘査的作用，确保工程项目实施过程的精准监督。四是实施工程竣工决算分类审计。工程竣工结算后报送审计部门决算材料，内部审计按照内审人员干“力所能及”的项目和节约外审费用的原则对项目进行分类管理，将5万元以下或金额虽然较大但内容简单的项目进行自审，对超过5万元且专业性高的项目报送外部审计，确保工程结算建立外部审计的沟通咨询机制。

（五）开展审计调研，敢于揭示问题和风险，防范舞弊于未然

暴露问题是为了更好地解决问题，揭示企业运作中存在的问题，防止小错酿成大错，违规发展成违纪违法。在审计中，查深査严査透，敢于揭示问题和深挖问题线索，特别是一些可能触碰“红线”，违反中央八项规定精神的问题，或行业巡视、外部审计关注的问题。在“花钱”方面，要重点查找预提虚列、挤占，挪用，私设小金库，违规发放津补贴、福利，违规配备公务用车，公款吃喝、违规接受公务接待等违反中央八项规定精神问题。在“用权”方面，重点查找领导干部在“三重一大”决策过程中存在的突出问题，在履职过程中的不作为问题，在依法行政和执法中的权力寻租问题。对于发现的重大问题、重大风险、重大缺陷，可以集中力量“快查、快报”，在审计实施过中基本查实后应当及时上报管理层，用专报、简报形式代替审计报告，提高信息实效性。

（六）注重整改落实，拓宽审计成果运用范围。健全审计整改机制，做到一般问题立审立改，复杂问题限期整改，历史遗留问题部门联动一起改，建立审计整改销号制度，对审计整改持续跟踪，整改不到位的坚决不放过。一是强化审计通报和风险提示，将审计通报作为扩大审计成果的有效途径。对具有普遍性和典型性的问题，督促有关单位和部门对照检査，举一反三，从而堵塞漏洞，避免类似问题发生，促进规范管理。二是完善重大审计问题的会商机制。针对审计发现的突出、重大问题，内审部门主动召集有关业务部门进行面对面沟通，反馈审计情况，推动从业务条线管理上改进工作。三是加强组织领导，完善整改制度。建立由内审部门牵头、相关职能部门参与的审计整改领导小组，明确整改第一责任人，按审计报告列示问题建立销号制度，针对辖区内各被审计单位共性问题、突出问题，通过编制审计整改通告、审计调研报告等多种形式提请企业领导重视。

（七）破旧立新，开阔视野，提升审计队伍的工作能力 一是收集整理行业及本企业在用的法律法规、规章制度，以审计常见问题为导向，分类梳理对应的管理要求和处罚依据，为审计人员提供可供参考的事项认定标准、定性和处理依据，引导内部审计人员加强学习，规范作业。二是编制各种业务类型的审计工作手册，对审计重点、审计程序和方法、关键控制环节、工作标准、问题解决途径等进行说明，帮助内部审计人员以规范化的程序去发现、分析问题，最大限度地降低人为因素产生的审计风险。三是以专业化入手，加强审计人员培训。以更高的专业能力和更强的专业精神来履职尽责，推动发展。从审计质量控制的角度谋篇局，突出编制审计实施方案、审计重点、审计现场管理、质量风险控制、査处重大问题隐患等领域，着力提高审计人员把控审计质量的能力，促进内审人员运用新理念分析、评价审计事项。

主要参考文献：

5.武汉钢铁集团内控经验的启示 篇五

武钢集团内部控制的主要方法

1. 构建以人为本的母子公司内部控制体系

(1) 集中集团控制权, 实施集团委派制。武钢集团在公司二级单位派驻财务机构, 同时建立了财务委派管理中心。由此实现了对公司财务人员在人员待遇、培训发展、权责划分等方面的综合管理, 相应的财务管理水平逐步提高。

(2) 加强制度建设, 规范内部控制活动。在遵循国家有关财务制度的前提下, 武钢集团结合企业内部的情况, 建立起系统的会计核算制度、财务管理制度、会计操作制度, 并结合经营现状建立《武钢会计制度》, 从制度上更好地对集团内部的会计行为进行有效控制和监督, 使财务管理中的各项会计行为都在制度的轨道上运行。

(3) 及时跟进内部控制效果, 形成稽查制度。武钢集团财务部委派专门人员在企业内部开展稽查。主要职责包括:及时披露被检查部门的稽查结果, 对集团及下属公司各部门的内部控制效果进行评价, 对稽查中发现的问题提出针对性建议。如今, 内部稽查在企业的内部控制中有着举足轻重的作用, 它通过及时跟进、评估内部控制效果, 提升了企业内部控制的水平。

2.依托内部会计控制体系, 实施了有效的财务管理

建立内部会计控制体系对财务管理工作开展起到了推动作用, 并促使企业产生和获得可靠、完整的会计信息。

(1) 加强预算管理。预算管理是企业内部控制的核心手段和必要切入点。武钢集团的预算管理措施是:一是建立专业且独立的预算管理委员会, 负责构建企业预算大纲, 审批年度预算目标, 审核预算外费用等事项。二是集团财务部门科学地编制了预算, 在集团内部采取上下结合式的预算编制工作。三是借助完善的会计系统对各项具体业务进行跟踪式管理, 确保各项会计业务的开展及时跟进。

(2) 加强控制企业成本费用。在企业生产经营中, 成本费用的控制与经济效益的产生有着密不可分的联系。为了强化对成本费用的管理, 武钢集团将控制成本费用作为独立活动存在于内部控制之中, 强调了成本费用管理的独立性和重要性。以市场需求为导向, 力求制造价廉物美的产品、完善成本费用控制的方法, 以质量、效益最优化为出发点, 建设出一条武钢集团的质量与效益兼顾的生产路线, 确定成本的最优目标, 并将成本效益纳入考核。

(3) 集中控制集团资金。一是对主要结算账户实施了统一管理, 从而集中控制了集团货币资金。二是通过《资金支付暂行管理办法》统一调度集团资金。在允许子公司管理、调度日常资金的前提下, 武钢集团将主要资金调度权进行统一, 由此实现对集团资金的统一调度。三是对集团信贷资金进行统一管理, 表现在对内部信贷管理和对外筹资职能这两者的统一, 以达到优化资金信贷结构和防范信贷风险、确保筹资安全的目的。

武钢集团内部控制的实施效果

1. 形成了质量效益型的成本管理模式

多年来, 武钢集团凭借其独具“武钢特色”的成本管理模式, 创造出了巨大的经济效益。

(1) 成本持续降低。10多年来, 面对电力、钢铁燃料价格不断上涨的不利因素, 武钢集团仍能累计降低费用近120多亿元, 在成本费用上为集团效益创造有利条件.

(2) 主要技术经济指标创造新纪录。近年来, 在武钢集团的经济指标中, 每年都有40多项技术经济指标创造集团新记录, 有的经济指标甚至能打破世界级记录。

(3) 成本控制经验被大范围关注。武钢集团推行的质量效益模式, 开始为众多企业借鉴。其中, 《质量效益型企业成本管理》曾获全国第七届现代化管理创新成果一等奖。由此可见, 武钢集团成本控制水平得到了行业内的广泛认可。

2. 构建了适应集团需要的财务委派制度

通过科学、有效的财务委派制度, 武钢集团的内部控制效果得到大幅度提升, 由此提高了整体财务管理水平。

(1) 加强了会计监督。会计人员由集团直接委派, 受委派人员直接驻扎在下属子公司。这使得会计监督人员得以独立, 有利于及时避免、弥补集团财务违规现象。

(2) 提高了会计信息的质量。人员和机构的集中管理是武钢集团的一大优势, 通过现存的会计核算制度进行整理, 形成了统一、规范的集团会计核算制度。在此背景下, 在全集团范围内开展了会计检查工作, 及时对检查出的问题进行整顿。如此规范化的会计核算制度, 也使得武钢集团年终决算连续三年得到财政部表彰。

(3) 会计人员专业素质得到较大提升。会计人员的专业能力、职业责任感严重影响到企业会计工作的开展水平。在这一方面, 武钢集团建立了竞争上岗机制, 由此激励员工自主学习相关专业知识、提升自身业务水平, 并且定期在全体会计部门内部举行业务培训, 聘请高校教授在集团内部开设会计知识的有关讲座。从而有效提升了会计人员的专业水平和工作责任感。

武钢集团内部控制经验的启示

1.确立董事会在企业内部控制框架中的核心地位

在国有企业中, 董事会处在管理层的核心位置, 对企业的重大事项拥有决策权, 影响着企业的运营和发展;同时, 也对企业内部控制的建立和运行担负主要责任。当前, 绝大部分国有企业均在组织结构中建立了董事会, 但从目前的实践效果看, 董事会的实际权责被弱化, 未能很好地发挥其应有的作用。对此, 国有企业应采取的措施是:

(1) 明确董事会在内部控制中的重要地位及其各项权责, 务必保障董事会的自主权和独立性, 提高决策的有效性。

(2) 避免决策人员、高层管理人员交叉任职。规范母子公司高层管理人员的权利, 通过各项制度体系的确立, 避免出现“一人多职”或交叉任职情况发生, 避免出现由于徇私舞弊而出现的财务问题。

2. 强化内部监督机构的独立性

企业的内部监督机构应独立于各种企业的经营活动, 以保障既定的路线、政策是否贯彻, 企业的合理目标是否达成, 是否有效地使用企业资源。多数国有企业虽设立了专门的内部监督机构, 但这些监督机构仍缺乏独立性, 一些监督职能未很好地与实施工作区别开, 甚至有的企业在内部控制中的监督、评价负责人与内部控制具体实施工作的负责人保持一致, 这很不利于企业内部控制的具体开展。

(1) 完善内部的监督职能, 强化内部监督的独立性。在结合企业自身实际情况的基础上, 将各项职能进行划分, 将评价、监督等职能与具体工作的实施分离开。

(2) 将内部控制工作的实施与内部控制的监督和评价独立出来, 以保障内部控制工作的独立性、有效性, 进一步提高监督和评价工作的效度。

3. 建立健全内部控制流程

国有企业应在结合自身内部控制的实际情况的基础上, 在坚决贯彻国家各项法律法规和行业内各项政策的基础上, 在两个方面建立健全内部控制流程。

(1) 以企业重大决策权为出发点, 通过股东大会、监事会对董事会和总经理等高层管理者进行工作的跟进和控制, 切实保障高层管理层的实际权力, 不受其他因素的影响而被弱化。

(2) 在遵循内部控制框架的前提下, 严格规范企业内部控制活动的全过程, 使得内部控制各项具体工作的开展在企业规定的内部控制框架中进行。按照预先制定的框架严格各项工作的开展, 不可因个人因素而降低实施标准。避免一人多交叉任职的情况发生, 相关执行和评价职能相分离, 从而避免出现在企业运营中的机会主义行为。

参考文献

[1]付彩霞, 郭丽华.国有企业内部会计控制分析[J].中国证券期货, 2013 (2) .

[2]柯媛媛, 雷震.基于“以人为本”的中小企业内部控制的探讨[J].技术与市场, 2010 (8) .

[3]李连华.公司治理结构与内部控制的链接与互动[J].会计研究, 2005 (2) .

[4]李享.美国内部控制实证研究:回顾与启示[J].审计研究, 2009 (1) .

[5]刘秀云.国有企业内部控制系统研究[J].中国乡镇企业会计, 2013 (9) .

6.浅谈内控审计在企业管理中的应用 篇六

关键词：企业管理；内控审计；现状；问题措施

内控审计作为一种现代化审计手段，其发展、应用与国内市场经济政策息息相关。近年来，受我国经济政策的不断改革与发展的影响，内控审计在企业的应用也出现了一些问题，加强企业的内控审计对企业未来的发展有着重要意义。

一、内控审计概述

（一）内控审计内涵

内控审计顾名思义是内部控制审计，其内涵是指通过一系列手段，对被审计单位的内控制度进行分析与测评，确定企业的内控制度是否有效的现代化审计方法。

（二）内控审计分类

内控审计的分类有很多，按其控制目的分为财物控制、会计信息控制、经营决策控制；按控制时间可分为事前、事中、事后控制；按控制功能可分为预防控制、察觉控制等。

二、内控审计的理论基础

（一）控制理论

根据内控审计的内涵我们可以了解到，内控审计是管理结合实践的产物。控制作为管理的重要组成部分，其目的是要维持现状，保证企业的稳定发展，然后在此基础上打破企业发展遇到的瓶颈，使企业由原来的发展状态更新到一种新的状态。控制是实现目标的一种手段。

（二）审计理论

审计是一种行为，是独立检查财务账目，监督企业财务收支的合法、合理性的行为。很多人认为，审计的职责是通过对财务报表的监督核实，降低企业发展的财务风险，减少投资商的损失。因为，财务信息可以体现企业的发展状况和市场价值，风投公司可以根据审计结果做出理性的决策，因此，审计理论的提出与发展，为企业财务信息的真实、有效性奠定了基础。

三、在企业管理应用中的现状

（一）内控审计的作用不明显

内控审计在企业管理的应用虽然已经有二十多年的发展历史，但其应用作用并没有随着时间的增加而全部体现出来。出现这种现象的主要原因是企业内控审计的相关人员，对内控审计的工作职责和工作意义认识不到位，导致企业内控审计不能很好的对企业进行分析与评价，不能完全发挥内控审计的作用。

（二）内控审计体系不完善

内控审计在企业管理中，除了不能完全发挥职能外，内控审计体系的评价制度、分支机构构等都存在着问题。内控评价制度的层次性差，在企业管理中，内控审计部门容易以部分制度代替其审计，评价都是同一而论，没有根据不同层级的控制和不同职能的业务人员制定相关的评价制度，缺乏针对性。内控审计分支机构设置不合理，在内控审计机构设定时没有综合考虑到内控审计的工作与其他部门的关系，导致内控审计评价失去了其原有的作用，评价结果与实际情况不符，不利于企业的发展。

（三）内控审计部门的监督不到位

社会现代化进程的不断推进，促使企业加大了现代化建设的力度，内控审计工作作为企业现代化管理的一项重要指标，已经成为企业管理工作的重要任务。很多企业由于受到各种主观或者客观因素的影响，在内控审计制度的整改过程中遇到了各种各样的问题，整改工作的落实也出现了问题，阻碍企业的进步。

四、内控审计在企业管理的应用措施

（一）提高内控审计部门的综合素质

内控审计部门的综合素质是保证其工作有效进行的重要因素，由于内控审计部门的综合素质以及对工作职能的认识不到位，阻碍了企业的持续发展，降低了内控审计在企业中的作用，因此，企业应从根本着手，改变企业管理中的内控审计现状。要想提高内控审计人员的综合素质，首先，需要提高内控审计的专业素质，即对审计工作专业知识的掌握和对国家相关的法律法规的了解，企业可以定期组织内部培训，提高专业水平。

（二）加大监督力度

内控审计体系的发展是是一个漫长的历程，由于经济政策、企业发展的不断变化，内控审计工作在整改和审计过程中，多多少少会出现一些问题。为了避免此类现象的发生，企业可通过制定一系列的监督措施和方法，加大对内控审计工作的监督力度，通过提高监督水平，严查企业的内控审计整改效果，推进企业的发展。

（三）完善内控审计体系

在企业管理工作中，通过建立健全内控审计的机构设置和评价制度，规范内控审计的工作，促进企业的发展。如：根据每个层级的工作内容和岗位职责设置相应的评价模式；根据内控审计部门与其他部门的工作联系，设置内控审计部门结构，负责企业内部财务信息的设为内部审计，企业外界流通的财务信息设为企外审计，中间内外审计的连接部门可以根据其不同方面的工作内容来设置不同的岗位。

五、结束语

随着我国经济政策的不断变化，企业现代化的不断发展，内控审计的应用也逐渐成为企业发展的必要手段，企业应该结合自身的发展方向，提高内控审计管理水平，促进企业的健康发展。

参考文献：

[1]赵鸿鹏.内部控制制度在石化企业管理中的应用分析[J].企业改革与管理，2016，08：39.

[2]刘晓青，王颖驰.论内部审计在现代企业管理中的作用[J].商场现代化，2016，10：74-75.

7.内控审计评价的经验 篇七

一、审计与内控的意义

在事业单位的审计工作中,应依据《内部控制审计指引》所指出的:“执行内部控制审计工作时,必须获得确凿的证据,为发表合理的审计意见做好基础保障。”从这一点出发,对审计工作坚持独立、权威、公平、公正的原则,根据事业单位的实际运转情况,进而制订出适合事业单位发展的规章制度与工作流程。其中应对数据信息的真实有效进行重点考查。考虑到审计工作中所得出的决策数据将直接应用到组织建立中去,那么在审计工作中应从严把关,提高审计工作的数据质量。同时,还要考虑到内控在落实过程中的执行细节,对其执行力度进行审查,各方面配合达成事业单位的内控管理目标。

作为事业单位组织运转的基础,内控制度为事业单位的会计信息收集及应用提供了保障,起到了保护事业单位资产完整安全,帮助事业单位合理规避财务风险的作用。同时,内控的有效落实保证了国家的法律法规如实执行,提高了事业单位的管理水平。可以说,内控是事业单位重要的管理控制体系基础。内控管理中,事业单位的控制重点在于决策与财务两块。决策与财务方面的信息采集与共享,数据沟通与执行决定着事业单位的内控效率。同时事业单位的内控意识,内控措施执行力度都影响着内控管理的效率。归纳地说,脱离了内控环境的内控无法发挥出其作用,而失去了内控措施的管理也只能流于形式。

二、事业单位当下审计视角下的内控现状

在当下的事业单位运转机构中,其内部的审计部门是依附于其它部门才能运转的,运转的过程中受到了各部门的约束,内控工作的独立性弱,且无法形成应有的权威性。这样的现状就会造成无法对内控制度进行公正的监督与评价。在长期的计划经济体制下,事业单位在这方面的管理积习甚重,内部人员对于内控的意识不强,对于审计工作的重要性认识还存在着不足。事业单位的领导层对于内控制度的认识还停留在执行层面,没有从理论高度上进行理解与深入。这也就造成了现在的事业单位里并没有形成一个良好的预算体系,无法及时对事业单位的资金进行预算安排,在资金分配的过程里也缺少监督与执行纠偏,甚至对财务活动里的管理漏洞无法及时识别与处理。特别是在经费支出这一块,由于缺少对申领与使用方面的监督措施,没有形成层次性的财务报销制度,这就造成了只要出具相关审批人员的签字说明后财务就会放款。再加上当下的事业单位在信息机制建设方面还存在着提升的空间,审计方面的信息共享不全面,数据更新不及时,财务数据的准确性没有得到及时的保障。这些不足的综合作用下,当事业单位的领导层在进行决策时,就极有可能误导领导的决策。这种因为忽视事业单位审计信息机制建设而造成的负面影响,不仅会造成内控制度上的漏洞,甚至会影响到事业单位的财务安全。

三、基于审计视角下的事业单位内控研究

(一)提高审计业务水平

在进行事业单位的审计内控工作时,应着力于提升其内部审计业务水平,对事业单位的内控体系进行客观评价。并结合评价结果,配合外部审计工作进行内控体系的升级与优化。在外部审计这方面,应遴选有资质的权威中介,根据事业单位的审计要求进行外部审计工作的开展。内部审计与外部审计相结合,共同提高审计的业务水平。在此基础上,两者间会形成相互的监督关系,审计的工作质量将得到提升,并且借此形成的审计链条也会为事业单位的发展提供更为全面的体制保障。基于此,事业单位需要通过教育与培训来提升内部审计员工的业务水平。当然,考虑到审计内控是一个长期而复杂的管理过程,是一个不断优化不断提升的工作,所以所有的内控措施都必须根据单位的动态发展逐步纳入到单位日常管理中去。围绕单位财务目标来制订相关的内控措施。在业务培训教育内容的选择上,应以单位的审计实际需要为基础,组织进行具有针对性的审计培训。同时在整个单位间推行内控理念,建立起内控的管理氛围。强调岗位职责,强调制度严明与有效执行。

(二)完善审计业务内控措施

当下我国的事业单位审计在执行力度方面还有可提升的空间。如措施未落实,或者落实的程度未达到其要求。目前事业单位的很多审计部门只有评价权,没有执行权。事业单位的审计部门提出监督建议后只能由实际的管理部门进行执行,这样也就让很多执行流于形式或者未抓住执行重点。同时,审计内控管理并不是一个短期的工作,无法仅凭一个权威人士或者一个部门就能达到管理效果。全员参与,共同监督才能真正实现审计内控的管理目标。事业单位的管理是由上而下的,员工对于高层的领导方向非常敏感。所以在进行审计内控时,决策层应把管理的方向引向审计内控上来,而领导层则要把制度的重点与考核的关注点放在审计内控中来,只有这样才能从根本上提高事业单位各员工对审计内控工作的重视度,进而身体力行,合力达成事业单位的审计内控目标。

(三)提高审计工作质量

审计工作效率对事业单位的自我约束来说起着重要的作用,审计是对内控过程进行监督与审核的工作。对于事业单位来说,审计制度的执行应从领导层意识做起,对流程逐项细审,把审计工作当作管理工作的重点。对于审计中发现的问题及时反馈与沟通,特别是在财务审计这方面,所有不符合内控规程的操作必须查清原因。只有这样才能让审计发挥出监督与激励的作用,促进员工自律,达到规范事业单位各类工作程序,提高财务核算效率的目的。对于事业单位来说,健康发展与自身的管理效益直接决定了其所提供的公共服务质量,所以做好审计与内控工作对事业单位来说意味着夯实了发展基础,对社会来说则意味着提高了事业单位的公共服务水平。

(四)做好审计内控工作的信息沟通

在进行审计视角的事业单位内控时,需要对单位各岗位员工的工作情况与数据信息进行有效沟通。建立起完善及时的信息沟通系统,才能提高岗位间的协作,提高财务人员沟通效率。对于信息沟通,应建起专用的沟通流程,并对数据进行多渠道多角度的审核,以此来确定数据的有效性。确保事业单位财务信息沟通顺畅,内控制度审核过程公正公平。

四、结束语

综上所述,对于事业单位来说,审计视角下的内控是提高其管理水平,发挥其管理效率最大化的基础。在实施的过程中,事业单位领导层应从上至下发挥主观能动性,认识到内控审计的作用,立足于事业单位发展的目标,进行内部审计工作的架构。对于内控审计工作应全力保障其独立性,保障其权威性,使其能公正运转,自我监督,这样才能发挥出内部审计应有的作用。进而保证事业单位内部控制效率的提升,让事业单位决策更为科学客观,发展更为高效。

摘要：对于事业单位来说,审计视角下的内控管理是保证其内部有序发展的重要前提。在传统的事业单位里,审计视角下的内控管理在公共服务功能实现方面还存在着不足。随着我国社会经济的不断发展,越来越多的事业单位意识到了内部控制对于管理的重要性。为了更好的发挥事业单位的社会效益,笔者在本文中将基于审计视角对事业单位的内控开展研究。

关键词：事业单位,审计,内控,制度

参考文献

[1]杨丽波.基于审计的角度探讨当前事业单位内控制度[J].财经界(学术版),2012

[2]金晶.财务视角下行政事业单位内控制度建设的必要性分析[J].财经界(学术版).2014

8.内控审计评价的经验 篇八

内部控制是一个极富弹性的制度, 是现代企业发展的重要保障。为了引导企业进一步加强内部控制, 我国近年来出台了一系列法律法规:

1999年10月31日, 九届人大第12次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》第27条规定, 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度, 第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。

2001年6月22日, 财政部发布了《内部会计控制——基本规范 (试行) 》和《内部会计控制规范——货币资金 (试行) 》, 阐述了内部会计控制的概念, 即指单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序, 明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求, 以及货币资金内部控制的要求。

2002年12月23日, 财政部又发布了《内部会计控制规范——采购与付款 (试行) 》、《内部会计控制规范——销售与收款 (试行) 》。之后, 又相继发布《内部会计控制规范——担保 (征求意见稿) 》《内部会计控制规范——成本费用 (征求意见稿) 》。

2003年10月22日, 财政部发布了《内部会计控制规范——工程项目 (试行) 》, 主张各单位应当建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部管理制度, 并组织实施。其他内部会计控制规范包括存货、预算、固定资产、对外投资、筹资等。

2006年7月15日, 财政部会同有关部门发起成立了企业内部控制标准委员会, 研究制定我国企业内部控制规范, 旨在引导和推动企业建立健全内部控制, 提高企业内部控制与经营管理水平, 促进企业健康可持续发展, 维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。

2008年6月28日, 财政部会同审计署等部委联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》, 该规范开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制, 是我国会计审计领域的又一重大改革举措, 是全面提升企业经营管理水平的重要举措。企业内部控制基本规范确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架, 并取得了重大突破。

2010年4月26日, 财政部会同审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》, 由21项《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成, 连同此前发布的《企业内部控制基本规范》, 标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体, 结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成, 是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程, 也是审计等监管部门贯彻落实科学发展观、服务经济发展方式转变的重大举措, 也标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

《企业内部控制应用指引》是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全本企业内部控制所提供的指引, 在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位;企业内控评价指引是为企业管理层对本企业内控有效性进行自我评价提供的指引;企业内控审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内控审计业务的执业准则。三者之间既相互独立, 又相互联系, 形成一个有机整体。审计作为政府监管部门, 将对相关企业执行内部控制规范体系的情况进行监督检查。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措, 也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。

二、把握“五要素”的核心

内控系统是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五要素组成, 它们之间的配合和联系组成了一个完整的系统。其中, 控制环境和控制活动是核心。

(一) 控制环境

1. 管理者的经营风格和经营理念。

内部控制环境最基本、最主要的因素就是管理者及所有执行者对内部控制的态度及其胜任控制的能力。管理者的经营风格与管理哲学, 包括对待风险的态度、对外部环境因素变化的反应、企业的管理方式、对企业财务的重视程度以及对待人力资源的态度及实施的政策等, 都直接影响着内部控制的成效。一个企业内部控制制度建立、执行如何, 主要取决管理者经营管理方式, 一个组织有一个好的内部控制制度并能有效执行, 管理者经营理念一定是以人为中心, 注重员工培训, 经营风格稳健、务实;组织文化底蕴深厚, 职工的思想觉悟和道德修养良好, 员工的向心力和凝聚力极强;内部控制制度健全, 管理者能以身作则, 严格遵守内部控制制度。

2. 董事会及审计委员会。

董事会是企业的最高权力机构, 负责批准重大方针政策和交易事项, 为企业的经营活动提供了总的议程。作为内部控制环境的重要组成部分, 对内部控制具有重要影响并具有承担责任的义务。随着我国社会主义市场经济的深入发展和公司治理结构的逐步完善, 董事会也将会在我国企业内部控制制度的建设中发挥重要作用;审计委员会除了协助董事会履行其职责外, 还有助于保证董事会与企业内外部审计人员之间的直接沟通。因此, 一个单位的内部控制的自觉性在相当程度上受到其董事会及其审计委员会的影响。

3. 组织结构与权责分配体系。

它是控制任务在总体上的组织安排及部门中的具体排列, 是企业计划、协调和控制经营管理活动的整体框架, 也是实现内部控制目标的基础, 其实质是人们在组织内部进行劳动分工和协调方式的总和。科学合理的组织结构, 既是社会化大生产的客观需要, 也是确保内部控制制度有效实施的前提。它不仅有利于实现专业化分工, 提高工作效率, 更重要的是能够起到相互检查与制约、防止各种错弊的发生。

内部控制制度的实施成效关键取决于组织的职权与职责的确定情况。权责分配则是在组织结构设置的基础上, 设立授权的方式, 各部门或各岗位及其人员的权力和所承担的责任。组织机构是内部控制任务的承担部门, 岗位是部门控制任务落实的最小单位, 权限是各部门和岗位执行控制任务的条件, 责任是部门、岗位和人员执行控制任务的基本保证。通过组织结构的设置、职责权力的划分, 一个组织的各个组成部门及其成员都清楚自己在组织中的位置、承担的责任、拥有的权力。

4. 人员的品行与素质。

企业中的每一个员工既是内部控制的主体, 又是内部控制的客体, 既要对其所负责的作业实施控制, 人员的品行与素质是内部控制效果的一个决定性因素。人的各种活动是在一定的环境中进行的, 人员的品行与素质包括价值观、道德水准和业务能力 (包括知识、技术及工作经验等) , 在企业的内部人员中, 管理者的素质与品行在企业管理中起着绝对重要的作用。管理者的道德观、价值观、世界观及其知识、能力直接影响着下属员工的品行与道德行为, 从而影响到整个企业的行为, 进而影响到企业内部控制的效率和效果。执行控制人员的职业道德水准、业务素质能力必须与其所承担的职务相匹配。

5. 人力资源政策及实务。

企业的人力资源政策一般包括人员配备与选择、培训计划、职务考核、分析与评价等, 良好的人力资源政策对培养企业的员工忠诚度和凝聚力, 提高企业员工的素质, 更好地贯彻和执行内部控制大有裨益。管理者在制定人事政策时, 要考虑员工的道德行为和业务技能的要求, 为内部控制必须预期的效用提供合理保证。内部人力资源政策要正确而明晰, 如对涉及内部人员调动补缺、晋升或降职、外部招聘、开发培训以及奖惩等要有切实可行的措施保证。

6. 管理控制方法及外部影响。

管理控制方法是指企业为控制整个生产经营活动, 按照内部各部门及岗位的职责范围而建立的相应管理方法。管理控制方法可在以两个方面增强内部控制的效果:一是方法本身的执行发出了控制重要性的信号;二是方法在执行中可以察觉可能发生的错弊。随着社会生产力的发展和自然科学技术的进步, 企业间的竞争也日趋激烈, 任何一个企业已不可能脱离外部因素而单独自下而上和发展, 外部环境因素也影响着企业内部控制目标的制定与实施, 包括法律法规的颁布和修订、产业政策的调、上级机关的要求等, 这些都影响着内部控制的效果。

(二) 控制活动

1. 授权。

有效的内部控制要求每项经济业务活动都须经过适当的授权批准, 以防止企业的总经理和有关管理人员随意超范围处理经济业务。在公司制企业中, 授权的形式通常有一般授权和特别授权之分:一般授权是指企业内部各级管理人员在其职权范围内, 根据既定的预算、计划、制度等标准, 对常规性的经济业务活动, 按照规定的权限范围和有关职责自行办理或执行。特别授权一般涉及特定的经济业务处理的具体条件有有关具体人员, 由管理者通过对某特殊经济业务采取逐个审批来进行授权控制。合理的授权能保证企业所有的经济业务活动或行为未经授权不能被执行, 保证企业所有人员均应在规定的权限范围内行事, 不能随意越权授权和越权执行有关的权力, 同时保证所有业务与人员一经授权必须予以严格执行。

2. 职责划分。

职责划分就是根据责、权、利相结合的原则, 明确规定各职能机构的权限与责任, 并根据各职能机构的经营任务与特点, 划分岗位系统, 根据岗位的需要选择合适的人才, 使一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作。通过职责划分可以在一定程度上预防和及时发现业务执行中所产生的错误或舞弊行为。

3. 业务流程与操作规程。

业务流程是指企业为了确保经济业务活动的顺利进行, 在明确各个岗位职责的基础上而规定并实施的业务处理手续和程序, 能够有效地防范和及时发现错弊, 且有助于相互监督和制约。操作规程详细规定每个事项怎么操作, 员工所要做的只是按照操作规程的规定行事。

4. 业务记录。

业务记录是指企业为反映和控制各项生产经营业务而以文字形式对业务活动的发生、进展和结束等的全过程所进行的记载, 其功能是传递有关信息, 接受监督检查, 保证组织授权批准控制有效, 提高经营效率与效果。

5. 规章制度。

规章制度主要规定了企业员工在共同的生产经营活动中应该执行的工作内容、遵守的工作程序和使用的工作方法, 是规范和约束企业员工和组织行为准则。规章制度既是企业开展各项生产经营活动的依据和标准, 也是实施内部控制的基础。

6. 检查。

检查对部门所做的工作进行复核检查, 目的是检查企业的制度是否被执行, 执行得怎样, 内部控制制度适用性如何。每一个企业应定期采取一定的方式进行查, 保证制度执行有效。

7. 控制标准。

控制标准是管理人员为内部控制目而制定标杆、标准和尺度。没有标准, 管理者就不能持续合理地考核和评价员工的工作业绩, 也就不可能进行有效控制。监督检查也就失去了依据。

三、强化有效审计监督

内控重在建设, 关键在执行。进一步完善内控监督机制, 是确保有效执行的必要手段。对于设计科学合理的控制, 必须要求强制执行。一方面, 进一步强化和规范内控体系运行的日常监督检查, 制定检查规范, 落实检查内容, 明确日常监督检查的责任。另一方面, 针对管理薄弱环节和关键管理岗位, 加强监督和专项测试, 突出风险控制运行监督, 重点加强对人、财、物管理部门, 有业务处置权等关键岗位的监督检查。同时, 要建立违规处罚和责任追究机制, 对于内控测试、检查中发现重大缺陷和实质性漏洞, 导致内部控制失效, 或发生重大风险事件, 要追究有关单位主要领导和相关人员的责任。对一般性缺陷, 要强化岗位工作人员的培训和考核, 对于关键岗位不能适应工作要求的, 要及时调整工作岗位。

摘要：我国现行的《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制配套指引》是企业基本内控制度, 与《企业内控评价指引》和《企业内控审计指引》形成相互独立又相互联系的有机整体, 对防范企业风险、规范企业管理、促进企业可持续发展产生了深远影响和积极推动作用。作为政府的监督部门, 审计机关应加强对被审计单位内部控制的审计监督, 推动内控规范的贯彻落实, 促进被审计单位完善内部控制;同时, 要加强对被审计单位内部审计工作的指导和监督, 支持内部审计机构和人员履行内控职责, 推动内部审计更好地发挥职能作用。

关键词：内部控制,内控系统,审计监督

参考文献

[1]黄秋菊.关于我国企业内部控制审计指引的几点思考[J].审计月刊, 2010 (9)

[2]杨志国.关于企业内部控制审计指引制定和实施中的几个问题[J].财务与会计, 2010 (10)

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